企业所得税汇算清缴中有关利息支出的税前扣除常见问题解析！
日期 :[2016年01月19] 编辑 : 邦诚财税 【纠错】 浏览次数 4173
1、向自然人借款的利息能否税前扣除？
问：因公司经营需要，计划向员工筹集资金500万元，参与人数规模有50人，借款期限1年，签订借款合同，直接让员工将款项打入公司的基本户，该部分利息是否能税前扣除？
答：《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）第一条规定，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。
第二条规定，企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据企业所得税法及其实施条例的规定，准予扣除：
（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；
（二）企业与个人之间签订了借款合同。
《发票管理办法》第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。
参考：《山东省地方税务局民间借贷税收管理办法（试行）》（山东省地方税务局公告2011年第4号）第十一条规定，纳税人应当真实、准确、全面地核算应税劳务的发生，并根据合法、有效凭证记账。
第十二条规定，应税劳务发生后，纳税人应当及时向主管税务机关申报缴纳税款并申请开具合法票据。
根据上述规定，符合上述规定的自然人借款，可以税前扣除，个人应当向公司提供符合规定的发票。
2、企业之间的借款利息能否税前扣除？
问：我公司向另一企业借款并付息，对方为非金融机构，支付的利息能否税前扣除？
答：《企业所得税法实施条例》第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：
（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；
（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第一条规定，鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。
根据上述规定，贵公司向非金融企业借款支付的利息，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以税前扣除，但是应当在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。
3、关联方借款利息能否税前扣除？
问：我公司向母公司借款（都是非金融企业），按照金融企业同期同类贷款利率支付利息，能否全额税前扣除？
答：《企业所得税法》第四十六条规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
《企业所得税法实施条例》第一百一十九条规定，企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。
企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：
（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；
（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；
（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。
企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。
企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。
《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）第一条规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：
（一）金融企业，为5：1；
（二）其他企业，为2：1。
第二条规定，企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法〔试行〕〉的通知》（国税发〔2009〕2号）第八十五条规定，所得税法第四十六条所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算：
不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）
其中：
标准比例是指《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定的比例。
关联债资比例是指根据所得税法第四十六条及所得税法实施条例第一百一十九的规定，企业从其全部关联方接受的债权性投资（以下简称关联债权投资）占企业接受的权益性投资（以下简称权益投资）的比例，关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。
第八十六条规定，关联债资比例的具体计算方法如下：
关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和
其中：
各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2
各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2
权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。
第八十七条规定，所得税法第四十六条所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。
根据上述规定，贵公司按照同期同类金融企业借款利率支付母公司的借款利息，债资比不超标的情况下可以全额税前扣除，如果债资比超过规定的标准，应当按照上述规定计算不得税前扣除的利息金额。
4、投资未到位发生的利息支出能否税前扣除？
问：我公司是2012年新开办的企业，注册资本为3000万元，先期投入2500万元，尚欠500万元。2013年，公司向银行借款1000万元，产生借款利息60万元。所发生的利息支出可否税前扣除？
答：《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）规定，企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
计算不得扣除的利息，以企业一个年度内每一期账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例。
计算公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额（企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和）。
根据上述规定，假设你公司2013年投资额、借款额没有发生变化，那么将2013年发生借款至年末视为一个计算期，不得扣除的借款利息＝60×500÷1000＝30（万元）。
5、统借统还利息如何税前扣除？
问：我单位集团公司统一向银行借款，分拨给下属单位使用，集团公司按照银行借款利率向下属单位收取利息，集团公司收取的利息是否缴纳营业税？是否需要开具发票？如果不开发票，利息如何税前扣除？
答：《财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》（财税字〔2000〕7号）第一条规定，为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。
根据上述规定，集团公司收取的统借统还利息不需要缴纳营业税，不需要开具发票，但是对于下属单位的税前扣除问题，总局没有明确的规定，目前只是针对房地产行业有相关的规定：
《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第二十一条规定，企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理地分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。
部分地方将该政策扩大了适用范围，从房地产开发企业扩大到所有企业，如：
《天津市地税国税关于企业所得税税前扣除有关问题的通知》（津地税企所〔2010〕5号）第六条资金拆借利息的税前扣除问题规定，实行统贷统还办法的企业，集团公司与所属子公司应签订资金使用协议，子公司按照协议实际占用资金支付给集团公司的利息与集团公司向金融机构贷款利率一致的部分，准予扣除。
《辽宁省地方税务局关于印发企业所得税若干业务问题的通知》（辽地税发〔2010〕3号）文件第二条关于企业统一借款转借集团内部其他企业单位使用税前扣除问题规定：“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款，分摊集团内部其他成员企业使用的，凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，并在使用借款的企业间合理分摊利息费用的，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。但企业集团或其成员企业不得重复扣除。”
《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》（冀地税发〔2009〕48号）第八条规定：对集团公司和所属企业采取“由集团公司统一向金融机构借款，所属企业按一定程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算”的信贷资金管理方式的，不属于关联企业之间借款。凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于贷款银行同类同期贷款利率计算数额的部分，允许在企业所得税前扣除。
《吉林省地方税务局关于明确继续执行的企业所得税有关业务问题的通知》（吉地税发〔2009〕52号）第六条关于总机构统一向银行借款后划拨给下属企业使用收取的利息扣除问题规定，企业集团或行业主管部门（以下简称总机构）对下属企业实施紧密型管理，采取由总机构统一向银行借款，然后划拨给下属企业分别使用的，总机构按使用银行借款金额分配给下属企业的利息可承认扣除。向下属企业分配的利息金额是否正确合理由总机构所在地主管地税机关审查确认并出具适当的证明资料。
企业集团或行业主管部门（以下简称总机构）对下属企业实施紧密型管理，采取由总机构统一向银行借款，然后划拨给下属企业分别使用的，总机构按使用银行借款金额分配给下属企业的利息可承认扣除。向下属企业分配的利息金额是否正确合理，由总机构所在地主管地税机关审查确认并出具适当的证明资料。
6、到期一次还本付息如何税前扣除？
问：我公司按银行同期利率向另一家公司借款，合同约定借款期限4年，到期一次还本付息。到期一次性支付的利息应按照权责发生制分4年还是在支付利息时一次性在企业所得税前扣除？
答：关于一次性还本付息的利息税前扣除问题，总局没有明确的规定，以下地方政策供参考：
《宁波市国税局2014年度企业所得税汇算清缴政策问题解答》规定：
十四、利息支出到期一次还本付息，是列支在还本付息当年度，还是按权责发生制要求进行追溯调整？计提的利息是否允许企业所得税前扣除？例如，某公司向其他单位借款1000万元，年利率10%，借款期限3年，合同约定到期一次还本付息，该企业借款第一年记账，借：财务费用100万，贷：应付账款（预提费用）100万。
答：《企业所得税法实施条例》第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的利息支出，准予扣除：
1、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；
2、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。因此，负债人应该在按照合同或协议约定实际支付利息后，方可税前扣除。
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(责任编辑：邦诚财税官网）
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