“零税率”和“免税”任意开的其中一个原因，会认为发票开具选择“零税率”还是“免税”都不会产生税额，选哪个都一样！实际并不是哦！

政策依据：财税〔2016〕36号《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

某生产企业有来料加工出口业务，开具外销发票时，项目名称“棉制针织女式套头衫”、税率“0%”，新电局申报时，全部销售额体现在附表一（16）栏次，这么开有问题吗？

【解析】

1、政策角度：根据财税【2012】39号（财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知）第六条（一）（12）规定：来料加工复出口的货物，适用增值税免税政策的出口货物劳务，故，该“来料加工”贸易方式的报关单适用于增值税免税政策；

2、发票角度：对于适用增值税免税政策的，税率应开具“免税”而不是“零税率”；

3、增值税申报表角度：生产企业“零税率”“免税”对应销售额体现在不同栏次，新电局增值税申报表数据同步规则来看，生产企业只要开具“零税率”，对应销售额则直接反映在附表一（16）栏次，如下图该企业申报表显示，实际该销售额还包括来料加工业务部分，存在开票税率选择错误引起增值税申报表数据有误的问题。

结论：对于“来料加工”这类免税业务，税率不是“0%”而是“免税”。

出口企业收到货代开具的0%“代理运费”经纪代理服务费发票、个人代开的0%“核酸检测”劳务费发票，收到这样的发票可以税前列支吗？

【解析】

1、政策角度：

①财税[2016]36号附件一：境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

②财税[2016]36号附件三：营业税改征增值税试点过渡政策的规定，纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务，免征增值税。

③财政部 税务总局公告2022年第15号（财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告）：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。

通过以上三个核心政策的规定，对于“零税率”和免征增值税有不同的适用。

①国家税务总局公告2018年第28号（国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告）：企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（“不合规发票”），以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证（“不合规其他外部凭证”），不得作为税前扣除凭证。

2、发票角度：从增值税政策角度分析看，上述两张发票都是将“免税”混开成“零税率”。

3、风险提示：上述两张不合规发票，在增值税抵扣角度未产生影响，但是企税角度不合规发票不可以税前列支。

结论：收到类似税率开具错误的不合规发票，一定要及时沟通换开，否则会影响企税的税前列支。

1、数电票、新电局、新的税收环境，涉税处理不可按习惯来，也不可以任意处理。

2、发票作为业务流转中的重要凭证，不仅仅是一张凭证这么简单，更是对企业涉税有直接影响。

3、虽说发票与增值税有直接关联，但是也会对企业所得税、印花税、个人所得税等其他税种产生一定的影响。

4、“零税率”≠“免税”，有着不同程度的差异，分分清楚、合规开具！